國家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局)

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》基本概念解析

何冰，國家稅務(wù)總局所得稅司

近日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）（以下簡稱《辦法》），其中涉及“預(yù)抵扣憑證”“企業(yè)、單位和個人”“內(nèi)證、外證”等一些基本概念，如何理解這些概念及其內(nèi)涵，對于準(zhǔn)確適用《辦法》十分重要。為此，本文對這些概念進(jìn)行解釋，供納稅人在實踐中參考。

1.稅前扣除證明

《辦法》第二條規(guī)定了稅前扣除憑證的概念。稅前扣除憑證，是指企業(yè)在核算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與所得有關(guān)的合理支出已實際發(fā)生，據(jù)以進(jìn)行稅前扣除的各種憑證。可見，稅前扣除憑證的首要作用是“證明”。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對稅前扣除提出了支出必須實際發(fā)生、與取得的收入相關(guān)、合理等原則性要求。稅前扣除證明就是這些要求的直觀反映。此外，”

2.企業(yè)、單位和個人

《辦法》第三條規(guī)定了企業(yè)的概念和范圍。“企業(yè)”是指《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。《辦法》第八條、第九條、第十條所稱“單位”是一個較為寬泛的概念，主要包括企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會團(tuán)體。《辦法》第九條、第十條、第十八條所稱“個人”，主要包括未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的自然人和個體工商戶。

3.真實性、合法性和相關(guān)性

稅前扣除的基本原則是實際發(fā)生、與取得的收入相關(guān)、合理。稅前扣除憑證的管理應(yīng)遵循真實性、合法性、關(guān)聯(lián)性的基本原則。真實性是基礎(chǔ)。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和支出不真實的企業(yè)所得稅扣除憑證怎么算，取得的證明不能作為稅前扣除證明。合法性是核心。只有稅前扣除證明的格式、來源、填寫要求符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，才能作為稅前扣除證明。這里的“法律法規(guī)”是廣義的概念企業(yè)所得稅扣除憑證怎么算，包括稅收方面的法律法規(guī)，也包括會計方面的法律法規(guī)，以及其他與稅前扣除憑證相關(guān)的法律法規(guī)。

4.內(nèi)部和外部證書

《辦法》第八條規(guī)定，稅前扣除憑證按來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。內(nèi)部憑證是指企業(yè)為核算成本、費用、損失和其他支出而制作的原始會計憑證。

內(nèi)部憑證按照國家會計法規(guī)的規(guī)定，在支出發(fā)生時由企業(yè)自行填制。例如，企業(yè)的工資單等原始會計憑證是企業(yè)稅前扣除的內(nèi)部憑證。

對外憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動等事項時，從其他單位和個人取得的證明其支出的憑證，包括但不限于**（包括紙質(zhì)**和電子**）、財務(wù)票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、拆分訂單等。由于企業(yè)經(jīng)營活動的多樣性和復(fù)雜性，實際發(fā)生費用時的稅前扣除憑證不盡相同。**是主要但不是較早的稅前扣除憑證。此外，企業(yè)的很多支出還需要內(nèi)部憑證和外部憑證的佐證，以證明其真實性。例如，

5.小而零星的生意

《辦法》第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目（以下簡稱應(yīng)稅項目）的，另一方為從事小額零星經(jīng)營的個人。業(yè)務(wù)經(jīng)營，其支出由稅務(wù)機(jī)關(guān)支付。**或付款收據(jù)和內(nèi)部憑證作為稅前抵扣憑證。小零星經(jīng)營的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，《

6.勞動

《辦法》第九條、第十條、第十八條均涉及“勞務(wù)”概念。這里的“勞務(wù)”也是一個比較寬泛的概念，原則上包括一切勞務(wù)活動。例如《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù)、銷售服務(wù)等；、金融保險、郵電通訊、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、醫(yī)療保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工等勞務(wù)活動，等此外，“勞務(wù)”中的“

7.不合規(guī)的**及不合規(guī)的其他對外單據(jù)

《辦法》第十二條規(guī)定，不合規(guī)**是指私印、偽造、變造、作廢、開具人非法取得、虛開、填制不規(guī)范的**。判斷**是否合規(guī)的依據(jù)主要有《中華人民共和國**管理條例》及其實施細(xì)則、《國家稅務(wù)總局關(guān)于**開票有關(guān)問題的公告——增加稅收**”（國家稅務(wù)總局公告2017年第16號）等相關(guān)規(guī)定。不合規(guī)的其他對外單據(jù)，是指不符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的除**以外的其他對外單據(jù)。

8.無法補(bǔ)開、換***或其他對外憑證的原因證明

因?qū)Ψ揭婪ㄗN、吊銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，導(dǎo)致對方法律主體消失或處于“停滯”狀態(tài)，或被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常賬戶的，企業(yè)不能正常開具或補(bǔ)發(fā)**等對外憑證，《辦法》第十四條規(guī)定，企業(yè)確不能從對方取得補(bǔ)充**、補(bǔ)發(fā)**等對外憑證的，準(zhǔn)予稅前扣除有相關(guān)材料足以證明其支出真實性的。可見，交易對方的身份是企業(yè)實施本次專項救濟(jì)措施的前提條件，企業(yè)應(yīng)主動獲取線索信息，及時維護(hù)自身涉稅權(quán)益。目前，獲得對方身份的渠道十分暢通。企業(yè)可登錄國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)和相關(guān)部門網(wǎng)站，將網(wǎng)站發(fā)布的公示文件或截圖保存為資料。

9、非現(xiàn)金支付的支付憑證

《辦法》第十四條規(guī)定的六項材料中，第三項要求的材料是《非現(xiàn)金支付支付憑證》。一旦對方的法定主體消失或處于“停滯狀態(tài)”，現(xiàn)金支付的真實性將無法驗證。為此，《辦法》對支付方式作出了限制性規(guī)定。非現(xiàn)金方式支付的支付憑證是一個比較寬泛的概念，包括銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種支付憑證，以及支付寶、微信支付等第三方支付票據(jù)或支付憑證。

10.符合要求的**及其他對外單證的補(bǔ)發(fā)、補(bǔ)發(fā)的規(guī)定時限

《辦法》第十六條規(guī)定，企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)發(fā)、補(bǔ)發(fā)符合要求的**等對外憑證，未按照《辦法》規(guī)定提供相關(guān)資料證明其支出真實性的。本辦法第十四條相應(yīng)支出在發(fā)生年度不得在稅前扣除的。這里的“規(guī)定期限”包括兩種情況：在匯算清繳期結(jié)束前，是指《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的匯算清繳期，在匯算清繳期結(jié)束后期間，指的是《辦法》

《辦法》在加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益、優(yōu)化稅收環(huán)境等方面進(jìn)行了諸多探索和創(chuàng)新。企業(yè)應(yīng)在準(zhǔn)確理解基本概念的基礎(chǔ)上，全面學(xué)習(xí)掌握相關(guān)內(nèi)容，在日常工作中規(guī)范稅前扣除憑證管理，降低稅收風(fēng)險。