一、營改增后工程質保金的規定

質保金：營改增之前我們通常按照工程結算款一次性給甲方把工程款票據一次性開過去了，然后在甲方的賬面顯示是欠我們這個欠款質保金5%、10%左右，營改增之后，我們要和甲方約定，付多少款我們就開多少票，而不能先開票再付款，這樣也減輕我們的資金壓力。

二、營改增后的建設方扣押總承包方質量保證金的稅收風險及合同控制

(一)稅收風險分析

建設方扣押總承包方質量保證金的稅收風險主要體現在：建設方與總承包方進行工程結算時，扣押的質量保證金部分，總承包方給建設方開具增值稅**而提前繳納增值稅，占用了企業的流動資金。

(二)稅收風險控制的合同簽訂技巧

1、業主扣押質量保證金的會計核算和**開具分析

在建筑總承包合同中必須有單獨的一項質量保證金條款，該條款必須明確：建筑施工總承包企業應在項目工程竣工驗收合格后的缺陷責任期內，認真履行合同約定的責任，缺陷責任期滿后，及時向建設單位(業主)申請返還工程質保金。建設單位(業主)應及時向建造施工企業退還工程質保金(若缺陷責任期內出現缺陷，則扣除相應的缺陷維修費用)。業主扣押質量保證金時，建筑施工企業的應如何進行**開具?分析如下：

根據財稅〔2016〕36號附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條第(一)項的規定，施工企業增值稅納稅義務時間具體規定如下：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具**的，為開具**的當天。而《國家稅務總局關于在境外提供建筑服務等有關問題的公告》(國家稅務總局公告第69號)第四條規定：“納稅人提供建筑服務，被工程發包方從應支付的工程款中扣押的質押金、保證金，未開具**的，以納稅人實際收到質押金、保證金的當天為納稅義務發生時間。”

基于以上稅收政策規定，業主扣押質量保證金時，建筑施工企業**開具可以體現以下兩種情況：

靠前種**開具情況：建設方與總承包方進行工程結算時而扣押的質量保證金部分，總承包方可以向發包方開具建筑服務業的增值稅專用**(當業主能夠抵扣增值稅進項的情況下)或增值稅普通**(當業主不能抵扣增值稅進項稅的情況下)。

第二種**開具情況：建設方與總承包方進行工程結算時而扣押的質量保證金部分，總承包方可以等到發包方給建筑總承包方支付質押金、保證金時，再給發包方開具建筑服務業的增值稅專用**(當業主能夠抵扣增值稅進項的情況下)或增值稅普通**(當業主不能抵扣增值稅進項稅的情況下)。

2、業主扣押施工企業質量保證金的合同簽訂技巧

從以上分析可發現，建筑施工企業針對發包方從支付施工企業工程款中扣押的質量保證金問題，為了節約資金流，提高資金使用效益，在簽訂總承包合同時，必須在建筑承包合同中有質量保證金開具**條款。該條款必須明確注明：發包方扣押的質量保證金部分，施工企業不開具**;當質保期過后，施工企業收到發包方支付的質量保證金時，選擇一般計稅方法計征增值稅的施工企業開具11%稅率的建筑服務業的增值稅專用**(當業主能夠抵扣增值稅進項的情況下)或增值稅普通**(當業主不能抵扣增值稅進項稅的情況下);選擇簡易計稅方法計征增值稅的施工企業開具3%稅率的建筑服務業的增值稅專用**(當業主能夠抵扣增值稅進項的情況下)或增值稅普通**(當業主不能抵扣增值稅進項稅的情況下)。

發包方在給承包方支付工程價款時，可以預留質保金，而不是需要一次性支付后以欠款的形式存在，這增加了承包方的風險責任，也督促者工程總承包單位履行自己的職責，使工程質量得到保證。