利息支出是什么

利息支出是指臨時(shí)借款的利息支出。在以收付實(shí)現(xiàn)制作為記帳基礎(chǔ)的前提條件下，所謂支出應(yīng)以實(shí)際支付為標(biāo)準(zhǔn)，即資金流出，標(biāo)志著現(xiàn)金、銀行存款的減少。就利息支出而言、給個(gè)人帳戶計(jì)息，其資金并沒(méi)有流出，現(xiàn)金、銀行存款并沒(méi)有減少，因此，給個(gè)人計(jì)息不應(yīng)作為利息支出列支。

會(huì)計(jì)處理

一、本科目核算企業(yè)（金融）發(fā)生的利息支出，包括吸收的各種存款（單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款和轉(zhuǎn)貸款資金等）、與其他金融機(jī)構(gòu)（中央銀行、同業(yè)等）之間發(fā)生資金往來(lái)業(yè)務(wù)、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出以及按期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用等。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照利息支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則計(jì)算確定的各項(xiàng)利息費(fèi)用的金額，借記本科目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，貸記應(yīng)付利息”、賣(mài)出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”等科目，按其差額，借記或貸記吸收存款——利息調(diào)整”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

法律依據(jù)

1、借款費(fèi)用是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：（1）長(zhǎng)期、短期借款的利息；（2）與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)；（3）安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷(xiāo)；（4）與借入資金有關(guān)，作為利息費(fèi)用調(diào)整額的外幣借款產(chǎn)生的差額。

2、納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合條例對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

3、從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

4、（1）、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。（《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）（2）、集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)申請(qǐng)使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業(yè)使用的銀行信貸資金的性質(zhì)，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款，因此，對(duì)集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除的辦法》第三十六條納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除”的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料集團(tuán)公司所屬企業(yè)借款利息稅前扣除問(wèn)題的通知國(guó)稅函[2002]837號(hào) ）（3）、因納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取借款利息，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)有規(guī)定借款限期的，可按照人民銀行制定的同類、同期貸款基準(zhǔn)利率進(jìn)行納稅調(diào)整；對(duì)未規(guī)定借貸限期的，可按照人民銀行制定的一年期貸款基準(zhǔn)利率進(jìn)行納稅調(diào)整。納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、少計(jì)利息支出的，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。（浙地稅函[2004]548號(hào)）

5、 納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。（《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào) ）納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，除關(guān)聯(lián)方借款另有規(guī)定外，符合《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。納稅人為對(duì)外投資而從關(guān)聯(lián)方借入資金，其發(fā)生的借款費(fèi)用，按《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十六條規(guī)定執(zhí)行。（浙國(guó)稅所[2003]45號(hào)）

6、企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)借款，預(yù)提屬于當(dāng)年度應(yīng)承擔(dān)而按借款合同約定應(yīng)在以后年度支付的利息費(fèi)用，允許稅前扣除。（浙地稅函[2004]34號(hào)）

7、納稅人之間相互拆借資金，借資方企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)沒(méi)有發(fā)生改變的，出資方企業(yè)從借資方企業(yè)取得的收入，能出具借資方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完稅證明的，按投資收益”處理；不能出具完稅證明的，出資方企業(yè)按利息收入"處理，借資方企業(yè)視作利息支出"，按浙地稅函[2004]548號(hào)第一條的有關(guān)規(guī)定處理。（浙地稅函[2005]566號(hào)）

8、納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)、本單位職工集資和其他個(gè)人的借款利息支出，為了便于計(jì)算，暫按下列辦法執(zhí)行：

（1）凡不高于按照年利率12%計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。

（2）高于年利率12%而不高于本企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際取得同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款最高利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許稅前扣除，超過(guò)部分不得稅前扣除。

（3）高于年利率12%而本企業(yè)當(dāng)年度沒(méi)有取得同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款或者實(shí)際取得的同類、同期金融機(jī)構(gòu)貸款最高利率低于12%的，按上述第（一）款處理，超過(guò)部分不允許稅前扣除。（浙地稅函[2004]548號(hào)）

9、納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出的標(biāo)準(zhǔn)仍按省局浙國(guó)稅所〔2005〕10號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。納稅人利息支出稅前扣除應(yīng)附借款合同（協(xié)議）及發(fā)票。納稅人未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)支付利息，應(yīng)按《征管法》有關(guān)規(guī)定處理。（浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題的通知） 企業(yè)將借入的資金又轉(zhuǎn)借給其他單位使用，應(yīng)按規(guī)定結(jié)算利息，并繳納營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)；資金使用單位憑對(duì)方單位開(kāi)具的地稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的票據(jù)，按本文件若干政策問(wèn)題第（二）條規(guī)定處理。（金地稅政〔2007〕1號(hào)）