免征增值稅賬務處理方法

別問我中國稅收里面哪個稅種占比最高，當然是增值稅啦。增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上。話雖如此，許多蛙友對增值稅的了解卻并不多。有蛙友問：免征增值稅賬務該處理呢？

一、免征增值稅賬務處理案例

某供熱公司，是增值稅一般納稅人，主要從事免稅的居民個人供熱業務，同時從事部分企業和商戶等應稅的非居民供熱業務。2013年12月增值稅進項稅額360萬元(不能區分用于居民還是非居民供熱)，收取居民供熱費1243萬元，收取非居民供熱費791萬元。

該公司12月原主要涉稅業務處理為(以減免稅的處理為主，其他無關分錄省略)：

1.核算進項稅額

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)360萬元

貸：銀行存款360萬元

2.提取銷項稅額

借：銀行存款2034萬元

貸：主營業務收入1800萬元(其中居民供熱1100萬元，非居民供熱700萬元)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)234萬元

(其中：居民供熱計提銷項稅額143萬元)

3.轉出居民供熱不能抵扣的進項稅額 360*(1100/1800)=220萬元

借：主營業務成本220萬元

貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)220萬元

4.結轉居民供熱的減免稅金

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)143萬元

貸：補貼收入143萬元。

二、免征增值稅賬務處理方法

1.是否應作“補貼收入”處理?根據《財政部關于公布廢止和失效的財政規章和規范性文件目錄(第十一批)》的決定，財會字〔1995〕6號文自2011年2月21日起全文廢止，也就是對直接免征稅款不必作“補貼收入”處理。

2.是否應作“政府補助”處理?根據《企業會計準則第16號——政府補助》應用指南中明確規定：“政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性 資產，但不包括政府作為企業所有者投入的資本”。政府補助主要有以下形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產等。“稅收返還是政府按照 有關國家規定采取先征后返(退)、即征即退等辦法向企業返還的稅款，屬于以稅收優惠方式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。”“除稅收返 還外，稅收優惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優惠并未直接向企業無償提供資產，不作為本準則規范的政府補助。”因 此，可以確定直接免征增值稅的優惠不能按照“政府補助”進行會計處理。

3.是否應作“收入”處理?根據《企業會計準則第14號——收 入》對收入的定義：“收入，是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入”，企業享受增值稅直接免征形 成的經濟利益流入應該是完全符合收入的定義，因此應該將其納入收入的范疇，并且是“主營業務收入”。

所以，一般納稅人直接免征增值稅的，就直接以售價全部作為主營業務收入。直接免征增值稅和其他即征即退、先征后退等稅收返還的優惠，會計處理是不一樣的。

綜上所述，該公司12月居民供熱部分正常的業務處理應為：

借：銀行存款 1243萬元

貸：主營業務收入——居民供熱1100萬元

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)143萬元

同時，再將銷項稅額中的金額作為應免征的稅額進行結轉，會計分錄為：

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)143萬元

貸：主營業務收入143萬元。

希望小編以上的總結能幫助對“免征增值稅賬務處理”不了解的蛙友們。更多相關信息，請實時關注卡寶寶網。網站匯聚了海量資訊，歡迎您的分享討論。